Vermögensübertragung auf die eigenen Kinder
Die frühzeitige Übertragung von Vermögen auf die eigenen Kinder kann mit der richtigen Weichenstellung eine Reihe von Steuervorteilen bieten. Welche Gestaltung zum Einsatz kommen soll, hängt maßgeblich von den Zielen ab, die die Vermögensübertagung erfüllen soll – zum Beispiel, im Alter selbst bestmöglich versorgt zu sein, die Familienmitglieder abzusichern oder auch das Finanzamt zu enterben. Frühzeitig übertragen lässt sich im Grunde alles: das Elternhaus, Mietobjekte, Depots oder Barvermögen. Falls ein Kind beruflich in die Fußstapfen der Eltern tritt, ist vielfach auch die Übernahme der Praxis geplant
Steuerfreibeträge nutzen
Schenkungen von Eltern an Kinder lösen erst Schenkungsteuer aus, wenn der Wert der Zuwendung je Elternteil und Kind 400.000 Euro übersteigt. Dabei werden Schenkungen der letzten zehn Jahre zusammengerechnet, das heißt, die Freibeträge leben alle zehn Jahre neu auf. Diese Regelung birgt interessante Gestaltungsmöglichkeiten, die Sie nicht ungenutzt lassen sollten. Sie erfordert aber eine besonders langfristige Planung
Stefanie Schütte und Ingo Meyer, beide Zahnärzte, sind miteinander verheiratet und betreiben in Düsseldorf gemeinsam erfolgreich eine Zahnarztpraxis. Sie haben zwei Kinder, Tochter Hannah ist Webdesignerin und Sohn Leon hat Zahnmedizin studiert. Er soll die Praxis, deren Wert zurzeit auf 2,5 Mio. Euro geschätzt wird, später übernehmen. Die Eheleute haben zwei vermietete Immobilien in München und Berlin, an denen beide zu gleichen Teilen beteiligt sind. Geplant ist, dem Sohn die Praxis in etwa zehn Jahren zu überschreiben. Er soll sie dann unter Nutzung der für Betriebsvermögen geltenden Steuerbefreiungen und des persönlichen Freibetrags schenkungsteuerfrei erhalten. Ihre Tochter soll als Ausgleich für die Übertragung der Praxis an ihren Bruder die beiden vermieteten Immobilien erhalten, die Mieteinnahmen möchten aber vorerst weiter die Eltern selbst erzielen. Die Immobilie in München ist ca. 800.000 Euro, die Immobilie in Berlin ca. 1 Mio. Euro wert.
Erhält eine Person innerhalb von zehn Jahren mehrere Zuwendungen, werden die innerhalb von zehn Jahren erfolgten Zuwendungen zusammengerechnet und der Freibetrag wird darauf nur einmal angerechnet.
Die Eltern von Hannah haben ihr am 4. Juli 2022 die Immobilie in München übertragen. Da Hannah von ihrer Mutter die halbe Immobilie mit einem Wert von 400.000 Euro erhält, würde eine solche Übertragung keine Schenkungsteuer auslösen, weil der persönliche Freibetrag nicht überschritten wird. Voraussetzung ist, dass es innerhalb der letzten zehn Jahre keine Schenkungen gab. Entsprechendes gilt für den väterlichen Anteil an der Immobilie. Ergebnis: 2022 muss Hannah keine Schenkungsteuer zahlen.
Verstirbt aber die Mutter unerwartet im Jahr 2024, zum Beispiel bei einem Unfall, und hätte sie ihren Anteil an der anderen Immobilie (wie geplant) testamentarisch an Hannah vermacht, würde Hannah im Jahr 2024 die halbe Immobilie (Berlin) mit einem Wert von 500.000 Euro erhalten. Da sie ihren Freibetrag bereits durch die Schenkung 2022 von ihrer Mutter innerhalb der letzten zehn Jahre verbraucht hat, müsste sie den Erwerb von Todes wegen mit 15 % (= 75.000 Euro) versteuern. Die Steuer würde noch weiter steigen, wenn sie daneben weitere Vermögenswerte, etwa Bargeld oder Aktien, von ihrer Mutter erben würde.
Nießbrauchsvorbehalt vereinbaren
Solche finanziellen Belastungen lassen sich vermeiden. Die Eltern könnten ihrer Tochter schon jetzt beide Immobilien schenken, und zwar unter Nießbrauchsvorbehalt. Nießbrauch bedeutet, dass die berechtigte Person die Nutzungen aus einer Sache ziehen kann, ohne zugleich Eigentümerin der Sache zu sein.
Bei einer Übertragung unter Nießbrauchsvorbehalt würde die Tochter Eigentümerin der beiden Immobilien; sie würde die „Hülle“ erhalten, die Eltern wären aber trotzdem berechtigt, die Mieteinnahmen aus der Immobilie zu erzielen. Das kann einkommensteuerlich attraktiv sein, insbesondere, wenn noch Verluste aus der Vermietung erzielt werden und die Eltern einem hohen Einkommensteuersatz unterliegen.
Eine solche Gestaltung ist steuerlich so interessant, weil sich das Eigentum an den Immobilien an ein Kind bereits jetzt übertragen lässt, ohne dass der tatsächliche Wert der Immobilie besteuert wird. Übertragen wird vielmehr der Wert der Immobilie, gemindert durch den kapitalisierten Wert des Nießbrauchsrechts. Der Wert des Nießbrauchs hängt, wenn es sich um ein lebenslängliches Nießbrauchsrecht handelt, vom Alter der nießbrauchsberechtigten Person und von deren Geschlecht ab. Besteht ein lebenslanges Nießbrauchsrecht, entfällt es mit dem Tod der nießbrauchberechtigten Person, ohne dass - nach Ablauf bestimmter Fristen - dann Erbschaftsteuer dafür anfällt. Vergleichbare Gestaltungen sind möglich, wenn ein Wohnungsrecht vereinbart wird.
Zahnarztpraxis übertragen
Bei der unentgeltlichen Übertragung einer Zahnarztpraxis zu Lebzeiten kann eine Steuerbefreiung von bis zu 85 Prozent des Betriebsvermögens nebst eines Freibetrags in Höhe von bis zu 150.000 € in Anspruch genommen werden, wenn die Praxis für die Dauer von mindestens fünf Jahren fortgeführt wird und in dieser Zeit der durchschnittliche Lohnaufwand der vergangenen Jahre nicht wesentlich unterschritten wird. Unter bestimmten (strengeren) Voraussetzungen lässt sich die Steuerbefreiung sogar auf 100 Prozent heraufsetzen. Die Schenkung einer Zahnarztpraxis als eine Form der vorweggenommenen Erbfolge erfolgt zumeist gegen Versorgungsleistungen (z. B. in Form einer lebenslangen Leibrente) – eine solche Gegenleistung kann den Wert der Schenkung verringern
Einkünfte auf Kinder verlagern
Insbesondere minderjährige Kinder erzielen in der Regel noch keine eigenen Einkünfte. Um die Steuerbelastung der Eltern möglichst gering zu halten, kann es sinnvoll sein, Einkünfte auf minderjährige Kinder zu verlagern. Denn auch bei ihnen markieren der Sparer-Pauschbetrag für Kapitaleinkünfte (1.000 Euro ab 2023) und der Grundfreibetrag (10.908 Euro im Jahr 2023) wichtige Betragsgrenzen, die sich bei geschickter Gestaltung nutzen lassen. Die Übertragung von Kapitalvermögen und Immobilien, die sich im Privatvermögen befinden, will allerdings sorgfältig geplant sein, weil bei minderjährigen Beschenkten die Bestellung eines Ergänzungspflegers notwendig werden kann, was mitunter Monate dauert. Damit auch das Finanzamt eine Vermögensübertragung anerkennt, dürfen Vermögensübertragungen auf keinen Fall nur zum Schein erfolgen.
Fazit
Bei lebzeitigen Zuwendungen an die nächste Generation empfiehlt sich die Erarbeitung eines Gesamtkonzepts, das neben den Bedürfnissen der Eltern und der Kinder sämtliche wirtschaftlichen, familiären, steuerlichen und rechtlichen Aspekte berücksichtigt. Für entsprechende Gestaltungen, mit denen sich Steuern in zum Teil erheblichen Umfang sparen lassen, sollten Sie frühzeitig steuerlichen und anwaltlichen Rat einholen.
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Dieser Beitrag wurde erstveröffentlicht in Quintessenz 2023 74(6)